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浅谈重点税源的分析
来源: 河北省邢台市桥西地税局  
  近几年来,税收工作思路发生了根本性变化,收入工作重点从任务管理向税源转变,征管方式、方法由粗放型向精细化转变。税收分析的重要性就凸显出来,成为提高税收征管的质量和效率得有效手段。就像国家税务总局钱冠林局长说的那样,税收分析是税收管理的眼睛,对及时准确地发现问题,有的放矢地解决问题,加强税源管理和征收管理起着重要的导向作用。因此,开展税收分析是推进税收管理科学化、精细化的要求,是开展纳税评估工作的前提,掌握税收分析的方法,也是税收管理干部必备的素质要求。
  分析,与“综合”相对,即把一件事物、一种现象、一个概念分成较简单的组成部分,找出它们的本质属性和彼此之间的联系。税收分析也就是对税收管理各个环节的解读和评价。
  在我看来整个税收管理大致可分为“税源管理、税收分析、纳税评估、税务稽查”四个部分。税源是经济发展成果在税收上的体现,是税收的起点,因而也是税收征管、税收分析的起点。在这里我想就税源分析,特别是重点税源分析谈谈自己几点不成熟的看法:
  开展税源分析的目的,就是要了解真实税源状况,判断现实征收率,并据以查漏补缺,应收尽收。但长期以来,我们将税收分析的注意力主要集中在从申报、征收到入库这一过程上,忽视对真实的税源状况的分析监控和管理。税源预测主要采用“入库数+增减因素”法,以桥西地税局税政管理科企业所得税监控的13户重点税源来看,每季度都要逐户进行分析,可分析的内容许多年来一直是某某企业某某年度入库企业所得税多少万元,比去年同期增长或减少多少万元。只是对入库数进行简单的比较,机械地通过入库税款的变化找变化的原因,不是主动地分析纳税人的经济税收指标来掌握税源变化的规律。很难反映纳税人税源的“全貌”。可以说,不研究税源,不分析税源,不了解税源,监控分析狭窄。缺乏对纳税人纳税能力的科学分析和测算,不能很好的为收入预测提供必要的数据支持。深化税源分析,提高税收征管的质量和效率,就是要将税收分析环节前移,将应征数纳入到税收分析中来。不仅要分析纳税申报表上的应征数,更应该分析反映真实税源的应征数。
  为此,我认为要从以下几点提高税源分析,特别是重点税源分析的水平:
  一、建立完整的重点税源监控体系
  税收与经济的关系是“经济决定税收、税收反作用于经济。”市场经济国家多年的实践也充分证实了这一关系。因此我们应该将此作为建立现代税源监控体系的理论基础。税务部门要改变目前“就税收分析税收、就税源预测税源”的思维方式,更深层次、更广泛地研究和分析重点税源及各税种与相关经济指标的内在关系,注重应用多种宏观和微观经济指标去预测和分析税源,为税源监控提供科学依据。1、建立重点企业联系制度,定期或不定期地深入企业开展调查研究,全面掌握重点企业的生产、经营、资金运营及税收入库情况。2、建立重点税源税收报告制度,使收集、掌握的重点税源资料规范、系统、连续、可比。形成数据的积累为分析指标的测算做好准备。3、建立重点经济税源档案,记录、反映重点税源的发展变化,根据管理需要和要求建立一套完整的经济税源分类、分户档案。4、注意挖掘和发现新的税收增长点,培植新的税源,注重对潜在税源监控,保证税源监控的完整性。5、与其它相关的分析模型配合,形成完善的监控措施,确保重点税源户的监控效果。同时不能只是局限于目前所锁定的重点税源户,及时将符合重点税源条件的纳税人纳入监控,反映重点税源的全貌。
  二、动静结合做好税源监控
  税源静态监控,就是全面深入地开展纳税评估,建立税负监控预警机制。全面深入开展纳税评估,及时对纳税人纳税申报的真实性和准确性做出定性和定量的判断。对纳税申报和税负异常情况发布预警;对涉嫌偷逃骗税的,要及时移交税务稽查部门查处;将税源监控中发现的问题及时通报征管、稽查部门。制定纳税评估工作规范,落实行政执法责任制和过错追究制考核,着力解决税源监控和征收管理“粗放”问题。
  税源动态监控,加强税源发展趋势的调查研究与分析预测机制。及时运用信息化手段进行综合分析和税源的动态监控。健全税源监控统计分析制度,建立税源监控数据指标体系和税源分析的数学模型,对税源动态实施结构分析监控。深入开展经济税源调查研究,及时掌握监控税源企业经营变化动态趋势,提高税源监控的针对性、准确性、有效性。
  三、充分利用现有数据,加快引入外部信息
  要充分利用现有数据,通过对企业生产经营活动成本、利润和税负率等指标的分析,对企业财务核算和纳税申报质量进行评判。要积极引进工商、银行、统计以及行业主管部门等外部数据,实现各外部独立数据与纳税人申报数据信息的比对分析,解决税务机关与纳税人信息不对称的问题,更为准确地判断企业税源状况,提高税收征收率。还要通过对各宏观经济数据的分析,加强各税种税基的研究,推进主要等主要税种的纳税能力估算,从各个层面对各地、各税种税源状况和征管力度进行测算分析,努力减少税收流失。
  四、逐步拓宽对重点税源监控分析领域
  以税源预测分析为基础,全面掌握和监控税源的变化。税源的预测分析不仅是税源监控的起点,也贯穿于税源监控的整个过程。税源预测分析的结果不仅可为分析下达税收收入计划提供依据,还可为掌握和监控宏观(某一地区、行业)及微观(某一企业)税源变化服务,因此税源预测分析应为税源监控的基础。基层税务部门要改变目前普遍使用的“入库数+增减因素”的税源预测方法,在对税源变化的重点企业进行典型调查分析的同时,建立税源宏观预测分析模型,对某一地区、行业的税源进行预测分析,及时掌握和监控宏观税源的变化。建议建立税源宏观预测分析模型,预测目标应包括税源总目标、分税种目标、分地区目标、分行业目标和动态目标。为适应上述需求应建立一套大型动态组合模型库,应用计算机进行统计、分析、处理。大型动态组织模型库应根据税收与某些经济指标显著相关、税收历史数据具有时间序列性和税收数据的自相关性三个特点,依据社会经济统计学原理和计量经济学方法,选择回归预测模型、时间序列预测模型和指数平滑预测模型三类组成。然后依据相关系数和拟合优度(即模拟预测历史数据的准确程度)进行优选模型。同时应根据不同地区经济结构、税源结构的差异,着重考虑生产结构(GDP结构指标)、投资结构(全社会固定资产投资结构指标)、分配结构(最终消费、资本形成总额、净出口额)和税收政策诸因素对税源的影响,选择不同的模型参数的估计值,从而形成不同地区、行业和税种的税源预测分析模型。应用计算机对其进行分析计算,预测报告期税源。一方面为分配税收收入计划的提供依据(要考虑各地税收征管努力程度),另一方面与统计某地区、行业纳税人申报的某税种税源进行比较分析,作为税源监控的基础。
  五、成立综合的分析组织,养成定期税源分析的习惯
  税源分析目前计统、税政、管理部门都在做,各个部门都有不同的侧重,这样一来重点税源的分析就被割裂开了,重点税源就好比一头“大象”,大家都在摸谁也说不清是什么。所以有必要把不同部门的分析资料进行汇总、综合,以便形成对某一范围内的重点税源的全面认识。起到税源分析在税收征管中的真正作用,用真实、完整、可靠的分析结论来指导我们的税收决策。同时,重点税源分析要坚持经常,形成良好的分析机制。只有这样才能有效地积累分析数据,摸清税源时间变化规律,增加分析的深度和效率。加快信息化建设进程,运用先进的技术手段管理,进一步建立、健全、强化和完善相关的机制,建立科学规范严密高效的税源监控管理体系。
  擦亮税收管理的眼睛,坚决摒弃税收分析只是完成税收收入任务工具,将税收分析的主要目标切实转移到为加强征管服务、提高税收征管的质量和效率上来,并以此带动税收宏观调控服务职能更加有效地发挥。

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