税务案例

案例情况:1997年,中国××集团××轨道客车股份有限公司和×国××公司(以下简称×国××)共同出资组建的国内第一家生产城市轨道交通车辆的中外合资企业××轨道车辆有限公司(以下简称某公司)。合资公司引进模块化结构的铝合金车体,VVVF交流传动控制和列车网络控制技术,制造具有先进水平的城市轨道交通车辆。2000年8月成功地拿到了启动项目—××地铁二号线26列共156辆车的采购合同,2001年12月与××地铁公司(以下简称深圳地铁)签定了××地铁一期工程19列114辆车的采购合同。

根据国家有关部门的批复,××地铁购买的轨道车辆国产化率达到60%,其进口部分可享受免征进口环节增值税和关税的优惠政策。在具体操作中,××轨道车辆有限公司直接从×国××公司进口用于生产轨道交车辆的部件,约占合同总金额的40%,然后在国内采购其他所需部件,约占合同总金额的60%,最后生产成整车后交付给××地铁。在进口环节,×国××公司直接将货物交付给××轨道车辆有限公司,××轨道车辆有限公司将货款支付给×国××公司,且享受了免征进口环节增值税和关税的优惠政策,但由于在销售环节不能享受相应的税收优惠,所以在缴纳增值税时造成进口货物在销售时没有进项税额可以抵扣的现象,致使税负过高,也抵消了在进口环节享受的税收优惠。
特别说明:从××轨道车辆有限公司帐务处理情况来看,已经进行了前期税务筹划,经沟通,该筹划方案由四大之一提供,但显然该筹划方案是依据国外通行税法即以所得税为主体进行设计的,未充分考虑我国流转税占主体地位的实际税法体系,因而导致1.6亿元额外税收损失出现,并使得后期调整空间很小。

筹划思路:中税华北京公司接到这一难题后,对该公司的情况及适用政策进行深入分析。为了降低企业税负,我们拟将进口货物部分的增值税改为营业税,就是××地铁委托××轨道车辆有限公司从×国××公司代理进口货物,××轨道车辆有限公司收取一定的佣金,并就收取的佣金缴纳营业税;国内采购货物部分缴纳增值税,但税基有所变化,即国内部分也为××地铁委托××轨道车辆有限公司代购货物,最后××地铁委托××轨道车辆有限公司加工成整车后交付××地铁,且收取一定的加工费,××轨道车辆有限公司只就收取的加工费缴纳增值税,从而达到降低税负的目的。

基于以上思路,我们对该公司不满足以上税收筹划条件的因素进行分析,对此提出目前和未来的解决方案,方案内容包括签订合同、发票开具、材料管理等方面。在风险控制方面,本所与当地税务局进行沟通,做好解释工作取得充分谅解。

 

 

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